L'impôt sur le revenu porte sur les revenus des personnes physiques. Pour certains revenus, l'impôt sur le revenu est en principe prélevé par voie de retenue à la source, comme c'est le cas pour l'impôt sur les salaires et l'impôt sur les revenus du capital.

Sont soumis à l'impôt sur le revenu les revenus

1. provenant de l'agriculture et de la sylviculture,
2. provenant d'une activité commerciale,
3. provenant d'une activité indépendante,
4. provenant d'une activité salariée,
5. provenant du capital,
6. de la location et du fermage, ainsi que
7. les autres revenus mentionnés à l’article 22 de la loi relative à l’impôt sur le revenu (EStG), tels que les revenus provenant d’une pension versée par le régime légal d’assurance vieillesse ou d’une assurance retraite privée par capitalisation, ou encore les revenus issus d’opérations de cession privées.

Dans le cas de l’agriculture et de la sylviculture, des activités commerciales et du travail indépendant, les revenus correspondent au bénéfice. Le bénéfice doit être déterminé par comparaison avec le patrimoine de l’exploitation, ou comme excédent des recettes d’exploitation sur les dépenses d’exploitation, ou encore, pour les petites exploitations agricoles, selon des taux forfaitaires. Pour les autres types de revenus, il convient, afin de déterminer les revenus, de déduire des recettes provenant de chaque type de revenu toutes les dépenses destinées à l'acquisition, à la garantie et au maintien de ces recettes, telles que les frais professionnels. Les dépenses liées à la vie courante, par exemple celles liées à l’alimentation, à l’habillement ou au logement, ne peuvent pas être déduites au titre des charges d’exploitation ou des frais professionnels.

Pour déterminer le montant total des revenus, les revenus positifs et négatifs peuvent en principe être compensés sans restriction au sein d’une même catégorie de revenus, mais aussi entre les différentes catégories de revenus.

Les montants suivants sont déduits de ce montant total des revenus, sous réserve que les conditions légales soient remplies :

• l'abattement pour personnes âgées prévu à l'article 24a de la loi relative à l'impôt sur le revenu (EStG) pour les contribuables âgés de plus de 64 ans
• Abattement pour parents isolés conformément à l’article 24b de l’EStG
• Abattement pour les agriculteurs et les sylviculteurs conformément à l’article 13, paragraphe 3, de l’EStG

Une fois ces montants déduits, il reste ce que l'on appelle le « montant total des revenus ».

Pour déterminer le revenu, les montants suivants doivent être pris en compte à titre déductif sous certaines conditions :

• Déduction des pertes conformément à l'article 10d de la loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (report de pertes, report en arrière des pertes)
• Dépenses spéciales au titre des articles 10, 10a, 10b, 10c de la loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (EStG), par exemple les cotisations de prévoyance, l'impôt ecclésiastique, les frais de garde d'enfants, les dépenses liées à sa propre formation professionnelle, les frais de scolarité, les pensions alimentaires versées au conjoint ou au partenaire de vie divorcé ou vivant en séparation de corps de longue durée, les dons
• Charges exceptionnelles au titre des articles 33, 33a et 33b de la loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (EStG), par exemple les frais médicaux, les pensions alimentaires et les dépenses liées à la formation professionnelle, les montants forfaitaires pour les personnes handicapées, les survivants et les aidants

Les montants maximaux déductibles au titre des dépenses spéciales pour les cotisations de prévoyance vieillesse, par exemple les cotisations à l’assurance retraite obligatoire et les cotisations à un régime de retraite individuel, s’élèvent

• 23 724 EUR au maximum en 2021,
• en 2022, au maximum 24 100 EUR,
• en 2023, au maximum 26 528 EUR,
• en 2024, au maximum 27 566 EUR,
• en 2025, au maximum 29 344 EUR et
• en 2026, au maximum 30 826 EUR.

Pour les conjoints et les partenaires de vie imposés conjointement, le montant maximal est doublé. Pour les salariés, ce montant doit être réduit de la part patronale exonérée d'impôt versée au titre de l'assurance retraite légale.

Les cotisations versées au titre de l’assurance maladie et dépendance obligatoire, qu’elle soit privée ou légale, ainsi que les cotisations versées au titre d’autres assurances de prévoyance, par exemple l’assurance responsabilité civile, l’assurance chômage ou les cotisations pour des « prestations de confort » dans le cadre de l’assurance maladie, sont prises en compte en tant que dépenses spéciales à concurrence des plafonds annuels suivants :

• pour les entrepreneurs ou les travailleurs indépendants : jusqu’à 2 800 EUR
• pour les salariés et les fonctionnaires : jusqu’à 1 900 EUR

Les cotisations de base à l’assurance maladie et dépendance sont intégralement déductibles, même si les plafonds annuels sont dépassés. Dans ce cas, la déduction des autres assurances de prévoyance n’est toutefois plus applicable.

Si vous ne justifiez pas de dépenses spéciales supérieures, un montant forfaitaire de 36,00 EUR pour les personnes seules et de 72,00 EUR pour les personnes mariées ou en partenariat est déduit au titre de l’abattement forfaitaire pour dépenses spéciales.

La dernière étape pour déterminer le revenu imposable consiste à déduire du revenu, le cas échéant, les abattements pour enfants prévus aux articles 31 et 32 de la loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (EStG). En 2025, l’abattement pour enfant s’élève à 6 672 EUR (2026 : 6 828 EUR) et l’abattement pour les frais de garde, d’éducation ou de formation à 2 928 EUR. Dans le cadre de la péréquation des prestations familiales, il est vérifié si les allocations familiales ou les abattements fiscaux pour enfants sont plus avantageux pour vous lors de l’imposition sur le revenu. Si la déduction des abattements fiscaux pour enfants est fiscalement plus avantageuse, ceux-ci sont déduits du revenu et les allocations familiales déjà perçues sont imputées.

Dans le cas d’un couple de parents soumis à l’impôt sur le revenu sans restriction et ne vivant pas ensemble, c’est en priorité la personne qui a la garde de l’enfant qui perçoit les allocations familiales. L'abattement pour enfant et, le cas échéant, l'abattement pour frais de garde, d'éducation ou de formation sont en principe attribués pour moitié à chaque parent. La moitié des allocations familiales est alors déduite dans chaque cas. Un transfert des abattements pour enfants vers un seul parent est possible sous certaines conditions.

Le revenu imposable ainsi déterminé constitue la base d'imposition pour l'impôt sur le revenu barémique. L’impôt sur le revenu selon le barème, diminué des impôts nationaux et, le cas échéant, étrangers à prendre en compte, ainsi que d’éventuelles autres réductions d’impôt, par exemple au titre des dépenses liées aux emplois et services à domicile, et majoré de certains montants, correspond à l’impôt sur le revenu à fixer.

Les acomptes provisionnels d’impôt sur le revenu versés au cours de cette année, ainsi que l’impôt sur les salaires et, le cas échéant, l’impôt sur les revenus du capital, sont imputés sur l’impôt sur le revenu fixé. Si le décompte fait apparaître un excédent à votre charge, vous devez verser ce montant à titre de paiement final. Si un excédent en votre faveur est constaté, ce montant vous sera remboursé.

L’impôt sur le revenu dont vous êtes redevable est déterminé selon le barème de l’impôt sur le revenu.

En 2025, il est structuré comme suit :

• Exonération fiscale jusqu’à l’abattement de base de 12 096 EUR pour les célibataires / 24 192 EUR pour les personnes mariées ou en partenariat
• Taux d'imposition de 14 % à partir d'un revenu imposable de 12 097 EUR / 24 193 EUR (taux d'imposition d'entrée)
• Taux d’imposition pouvant atteindre 45 % à partir d’un revenu imposable de 277 826 EUR / 555 652 EUR (taux d’imposition maximal)

En cas de revenus exceptionnels, vous pouvez bénéficier d’allègements fiscaux afin d’éviter les difficultés financières pouvant résulter de la progressivité de l’impôt. Dans ces cas, le taux d’imposition d’entrée doit au minimum être appliqué.